大华股份公司的李某在出纳、材料会计等岗位上经过几年的磨炼之后,又接手会计稽核工作。在近半年的稽核工作实
践中,李某由自视颇高到虚心学习,业务能力和职业素养有了很大的提高。李某在对大华股份公司2010年12月份的有关凭单审核中,发现了如下的一些记录。
(1)大华股份公司在新产品发布会上公布了一款新研制的产品,该产品将在六个月后投产。在会上收到了两项客户订单及客户预交的订货款1000000元,记账凭证和账簿记录为:
借:银行存款 1000000
应收账款 170000
贷:主营业务收入 1000000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170000
(2)财务处新购进三台计算机,总价30000元,记账凭证和账簿记录为:
借:管理费用 30000
贷:银行存款 30000
(3)公司新安装一台设备,发生工人工资费用15000元,记账凭证和账簿记录为:
借:生产成本 15000
贷:应付职工薪酬 15000
(4)利得股份公司新购进生产设备一套。购进价格为350000元,增值税为59500元,安装费(工人工资)为12000元,有关记账凭证和账簿记录为:
借:在建工程 362000
应交税费——应交增值税(进项税额) 59500
贷:银行存款 409500
应付职工薪酬 12000
借:固定资产 362000
贷:在建工程 362000
李某认为,上述记录的执行人员在损益确认的观念上存在问题,在会计主管人员的支持下,李某和相关业务处理人员进行了座谈。在座谈会上,相关人员对上述账务处理的理由陈述如下。
对于业务(1),相关人员认为这样处理的原因有二,一是这1000000元终究是由于销售产品而引起的,作为销售收入来处理并无太大的不当之处;二是这样处理有利于国家税收。
对于业务(2),相关人员认为计算机使用率很高,同时也是高淘汰率产品。他自己在三年前购买了一台台式计算机,由于住处电压问题,买回的第二天即被击毁。无奈之下,它又重新购买了一台,当时价格不菲的配置,今天已成过时产品,计算机的贬值非常大,因此作为当期费用处理是可以的。
对于业务(3),相关人员认为由于是本企业的生产工人进行的设备安装,将这些生产工人的工资按惯例计入生产成本无可厚非。
对于业务(4),相关人员认为固定资产购入时确实支付了增值税,这同购入原材料时支付的增值税应当抵扣是一样的。
李某在听了相关人员对上述账务处理的陈述后,根据自己在学校中学到的会计理论知识和工作实践经验,对上述问题做出了全面的阐述,相关人员在听了李某的论述后,心悦诚服,感到收获很大,认为李某不愧为大学毕业生,他们愉快地接受了李某的意见,并做了相应的错账纠正。
案例要求:
你知道李某是怎样阐述自己的观点的吗?假如你是李某,请你指出同事们账务处理的错误之处及改正方法。
对于本案例中有关问题的处理,涉及一系列会计原则的运用,包括权责发生制原则、配比原则、划分资本性支出与收益性支出原则以及谨慎性原则等,企业在确认损益额时必须遵循上述原则。除此之外,还要受到收入准则、费用开支标准等限制。另外,对于一个公司而言,损益确认是否正确,是一个非常重要的问题。它不仅涉及企业管理当局受托责任的完成情况,而且还涉及会计信息可靠性的问题,同时还涉及检查和控制计划的执行情况、企业经营趋势的预测等。因而,必须准确把握经营损益的确认。
对于业务(1),公司相关人员的看法及其处理是错误的。会计是对已经发生的经济业务进行核算,而在新闻发布会上收到的1000000元款项,属于客户交来的订金,也就是公司的预收款。按照权责发生制原则的要求,对于预收的款项,在货物(或劳务)没有提供之前,是不能确认收入的。所以,公司的会计将其作为收入入账是错误的,这不仅加大了公司的经营风险,而且从长远来看,不但不利于国家的税收,反而会破坏税源。应对此项错误做如下的纠正:
借:银行存款1000000应收账款170000贷:主营业务收入1000000应交税费——应交增值税(销项税额) 70000
借:银行存款 1000000
贷:预收账款 1000000
对于业务(2),公司会计人员的看法存在一定的错误,其处理方法也是错误的。计算机确实属于高淘汰率资产,但是,国家在制定计算机折旧年限时已经对此作了考虑。计算机的折旧年限是比较短的,所以,不能因为其淘汰速度快而将其等同于流动资产看待。另外,计算机在使用过程中的意外毁损只是偶然,不能因此而更改计算机作为固定资产性质。根据上述理由,应做如下的纠正:
借:管理费用 30000
贷:银行存款 30000
借:固定资产 30000
贷:银行存款 30000
对于业务(3),公司会计人员的处理是错误的,违背了费用开支范围的规定,也不符合资本性支出与收益性支出划分原则的要求。设备属于公司的固定资产,为形成固定资产而发生的支出应作为资本性支出计入固定资产价值,不能因为是本企业工人安装的,就可以将这些工人的工资计入生产成本。如果这样处理了,一方面会使得公司固定资产价值虚减,另一方面又会使得公司本期的生产费用虚增。应做如下的纠正:
借:生产成本
贷:应付职工薪酬 15000
借:在建工程 15000
贷:应付职工薪酬 15000
对于业务(4),公司会计人员对增值税进、销项税额的理解是错误的,导致其账务也是错误的。对于一般纳税人企业而言,购入的材料如果用于进一步加工产品,该产品销售时又属于应税业务,则增值税方可作为进项税额抵扣销项税额。否则,如果购入的材料改变了上述用途,由于不会产生销项税额,其进项税额是不得抵扣的。公司购入固定资产一般是为了自己使用(消费),而不是用于对外出售,所以,购进固定资产时所支付的增值税额应计入固定资产成本,构成固定资产原始价值,而不是增值税进项税额,应做如下的纠正:
借:在建工程 362000
应交税费——应交增值税(进项税额) 397500
贷:银行存款 409500应付职工薪酬 12000
借:固定资产 362000
贷:在建工程 362000
借:在建工程 421500
贷:银行存款 409500
应付职工薪酬 12000
借:固定资产 421500
贷:在建工程 421500