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（请给出正确答案）
资料一:《企业内部控制应用指引第14号—财务报告》在这方面做出了明确的规定， 认为通用的财务报
资料一:《企业内部控制应用指引第14号—财务报告》在这方面做出了明确的规定，
认为通用的财务报告编制流程应包括:①制定财务报告编制方案;②确定重大事项的会计处
理;③清查资产核实债务;④结账;⑤编制母公司个别财务报告;⑥编制子公司个别财务报告;
⑦编制合并财务报告;⑧审核;⑨审计;⑩对外提供;O整理归档。
资料二:《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告(第二十一号)》披露:①南京江宁
经济技术开发总公司2009年度在编制合并财务报表时将投资方江宁经济技术开发区管理委
员会并人报表，2009年度合并报表多计资产91.53亿元、多计所有者权益 78. 59亿元、多计净
利润 14.12亿元。②安徽四创电子股份有限公司2009年度合并财务报表少计营业收人6736
万元。③烟台冰轮集团有限公司在编制2009年度合并财务报表时，将不具有控制权的5家单
位纳人合并报表合并范围，多计资产 8.66亿元、多计所有者权益 3.58亿元、多计营业收人
15.24亿元。④山东鲁能集团有限公司在编制2009年度合并财务报表时，内部交易抵销不充
分，多计投资收益1534万元、多计营业成本2482万元。⑤中国建筑第七工程局有限公司
2009年度未将所属河南中建基础设施开发有限公司纳人合并财务报表范围，造成2009年度
少计资产 5.02亿元，少计负债 4.38亿元。中国石化集团资产经营管理有限公司长岭分公司
2009年度未将实质控制的岳阳兴长石化股份有限公司等纳人合并范围。⑥云南铜业股份有
限公司2009年度合并财务报表分别多计存货和应付账款1. 6亿元。⑦陕西延长石油(集团)
有限责任公司2009年度编制合并财务报表时，未充分抵销内部交易。
要求:(1)根据资料一编制财务报告流程;
(2)根据资料二归纳编制合并财务报告的主要风险，并提出主要的内部控制措施。
答案
(1)
(2)企业编制合并财务报告的主要风险是合并范围不完整、合并内部交易和事项不完整及
合并抵销分录不准确。主要的内部控制措施包括:(1)编报单位财会部门应依据经同级法律事
务部门确认的产权(股权)结构以确定合并范围符合国家统一会计准则制度的规定，由财会部
门负责人审核、确认合并范围是否完整。(2)财会部门收集、审核下级单位财务报告，并汇总出
本级次财务报告，经汇总单位财会部门负责人审核。(3)财会部门制定内部交易和事项核对表
及填制要求，报财会部门负责人审批后下发纳人合并范围内各单位。财会部门核对本单位及
纳人合并范围内各单位之间内部交易的事项和金额，如有差异应及时查明原因并进行调整。
编制内部交易表及内部往来表交财会部门负责人审核。(4)合并抵销分录应有相应的标准文
件和证据进行支持，由财会部门负责人审核。（5)对合并抵销分录实行交叉复核制度，具体编
制人完成调整分录后即提交相应复核人进行审核，审核通过后才可编制合并工作底稿。通过
交叉复核，保证合并抵销分录的真实性与完整性。
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